Руководства, Инструкции, Бланки

образец справка-расчет распределения входного ндс

Рейтинг: 4.1/5.0 (228 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Бухгалтерская справка-расчет о распределении - входного - НДС Архив - Форум журнала «Главбух»

Всем привет. У меня камеральная проверка по НДС, запросили бухгалтерскую справку- расчет о распределении "входного" НДС, я для себя веду в Excele учет раздельного НДС, но не знаю подойдет ли это налоговикам, поэтому огромная просьба у кого эта справка-расчет есть пришлите пожалуйста на мой адрес svetlanau2005@yandex.ru, хотелось бы знать, как она выглядит и что налоговики хотят увидеть. Спасибо всем кто поможет разобраться.

Распределение НДС следует фиксировать в бухгалтерской справке. Нужно в приложении к учетной политике утвердить эту форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в ст. 313 НК РФ.

У меня такая же ситуация! помогите кто-нибудь с этим входным ндс?
понимаю, что попали. как вот выкрутится!
фирма покупает и продает товары как облагаемые ндс так и не облагаемые! открылись недавно, трех лет еще нет. и вот прошляпили эти ситуацию с раздельным ведением входного ндс! требуют пояснить ситуацию за 2 квартал. Прихода основных средств в этот период нет, правда есть амортизация компьютера и расходы в виде з/п ,налогов, аренда и интернет.
не мог ли кто-нибудь подсказать, как пояснительную записку состряпать. может кто пример своей пришлет mar_68@mail.ru
Не знаю как поступить. то ли дурачками прикидываться, вроде не понимаем про какое такое входное ндс спрашиваете, Но! незнание законов не освобождает от ответственности! Поэтому может в ней указать что да мол, нужно было вести раздельный учет, но мол вели вот так.
что делать? подскажите?
и еще может кто-нибудь поможет разобраться как его вести то, этот входной ндс! почитала инфу. трудно разобраться что там за пропорция такая.

Кто-нибудь! Откликнитесь по проблеме распределения "входного НДС". Плиз! Помогите разобраться правильно ли делаем.

Прежде чем делить входной НДС, определитесь, а нужно ли это делать. Для этого посчитайте расходы по необлагаемым операциям и определите их долю в общих расходах на производство продукции. Если эта доля менее 5%, то входной налог делить не надо, можно весь к вычету принимать. А вот если больше, тогда определяете % выручки, необлагаемой НДС, в общей выручке за квартал. и уже в этом %-ном соотношении делите входной НДС на возмещаемый и принимаемый в расходы.
Обычно к 19 заводят субсчета 19-относящийся к облагаемой деятельности, 19-относящийся к необлагаемой деятельности, 19-к распределению (т.е. который участвует и там, и там). Первый 19 весь к возмещению, второй - весь в расходы, а вот последний вам и нужно будет разделить в проценте от выручки.

Мариночка! Огромное вам спасибо! С вопросом о том, стоит мне его вести или нет я разобралась, составила пропорцию по долям, получилось 79% (облагаемые),21% (необлагаемые). Я так понимаю, теперь НДС по своим затратам я должна распределить согласно этой пропорции, получилось, что 5500 тысяч рублей должна доначислить. не разобралась только с ОС, которое у меня на балансе с 2009года. НДС входное по нему было 4671-07 взято к зачету аж в 2009. я так понимаю какую то его часть его нужно восстановить ( 4671,07*21%= 980,92). а на 980,92 должна увеличить амортизацию. так или не так? не знаю теперь как мне быть. документы по проверке должна предоставить до четверга, а если я внесу изменения во второй квартал по НДС у меня же и прибыль поползет? как быть не знаю. может этим кварталом начислить. там не такие же большие пени и штрафы будут. подскажите.

И еще. учетная политика у меня содрана из инета. кривая вся. я же и в ней должна прописать раздельный учет ндс.
что то мне хреново.

Основное средство, купленное в 2009 году, оставьте в покое - по нему входной НДС (а "входил" он в 2009 году) должен был распределяться по пропорции того квартала, в котором поступило ОС.
Еще раз отмечу, что доля по расходам определяет необходимсоть ведения раздельного учета (правило 5%), а доля отнесения в расходы - она по выручке, т.е. выручка от необлагаемых операций в 2 квартале у вас 21% в общей выручке без НДС, правильно поняла?
Если будете уточнять 2 квартал, то проводки у вас будут в 3-м, следовательно, невозмещенный НДС пойдет в расходы за 9 мес-в, имеете право уточнить прибыль за полугодие, чтобы уменьшить авансы 3 квартала, но можете этого не делать.

Да, вы все правильно поняли по поводу распределения долей! но по поводу ОС не совсем согласна. ведь восстановление НДС (частичное восстановление) по-моему обязательно. и что потом делать с этой суммой восстановления не совсем понятно.
08.4 - 19.1 НДС подлежащий восстановлению
19.1 - 68.2 восстановлен
01-08.4 сумма отнесена на увеличение стоимости ОС

Это нормально или еще чего-то не хватает? может стоимость ОС не увеличивают, а списываются на 91 с 08.4? запуталась совсем.

Не вижу оснований для восстановления НДС по ОС, принятому на учет в 2009 году. Вы что ж, собираетесь так каждый квартал восстанавливать, пока амортизацию будете начислять? Так входного НДС не хватит. К тому же оснований для изменения первоначальной стоимости ОС тоже нет: это ни реконструкция, ни модернизация, ни переоценка.
Вспомните, когда мы переходили в 2008 году на уплату НДС квартально, всегда вставал вопрос о включении части входного налога в стоимость, если ОС приобретено и введено в первом-втором месяце квартала-пропорция ведь будет известна только по результатам квартала, а ОС уже введено. На что эксперты советовали бух справкой корректировать первоначальную стоимость ОС и амортизацию в последнем месяце квартала.

Огромное Вам спасибо! я тоже так стала прикидывать. что так НДС не напосешься пока износ будешь начислять! пожалуй я его показывать не буду! спасибо еще раз! хоть что то в голове прояснилось!

Snaiper Web Studio

образец справка-расчет распределения входного ндс:

  • скачать
  • скачать
  • Другие статьи

    МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУММ ВХОДНОГО НДС

    МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУММ ВХОДНОГО НДС

    "Налоги и налогообложение", 2009, N 7

    МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУММ ВХОДНОГО НДС

    НДС считается одним из самых сложных налогов с точки зрения техники его исчисления, что связано в том числе и с применением налоговых вычетов. Используемый сегодня метод косвенного вычитания при исчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с тем налог на добавленную стоимость действительно является показателем высокой фискальной техники государства <1>. Применение налоговых вычетов служит основой для разработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схем минимизации НДС.

    <1> Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: монография / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. М. Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007. С. 49.

    В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Данная норма налогового законодательства полностью соответствует экономическому содержанию НДС и его отражению в методе косвенного вычитания при расчете налога. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Данная норма Налогового кодекса также адекватна экономическому смыслу НДС.

    Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимают суммы входного НДС к вычету либо учитывают их в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

    Одной из главных современных проблем в области налогового контроля за правомерностью применения налоговых вычетов по НДС является подтверждение налогоплательщиком сумм налога, заявленных к вычету (возмещению). Данный вопрос вызывает трудности и у налогоплательщиков, и у налоговых органов.

    Налоговые органы испытывают затруднения в выявлении и пресечении различных схем ухода от налогообложения и неправомерного возмещения НДС.

    У налогоплательщика возникают трудности при подтверждении правомерности заявленной суммы НДС к вычету. Проблема в том, что сегодня нет четко определенного порядка (методики) распределения уплаченных налогоплательщиком сумм НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), т.е. так называемого входного НДС. Налогоплательщик может осуществлять различные виды деятельности. Одни из этих видов деятельности облагаются по стандартной ставке 18%, другие - по пониженной ставке 10%. Кроме того, налогоплательщик может осуществлять экспортную деятельность, которая облагается по ставке 0%. Могут у него быть и операции, которые освобождены от обложения НДС.

    В настоящее время действует следующий порядок: налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета сумм "входного" НДС, то суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).

    Для решения существующей проблемы налогоплательщику следует отразить в учетной политике прежде всего методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) путем использования дополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разным ставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения, на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка":

    - субсчет 90-1-1 "Выручка по общей системе налогообложения" (НДС -18%);

    - субсчет 90-1-2 "Выручка по общей системе налогообложения" (НДС - 10%);

    - субсчет 90-1-3 "Выручка по общей системе налогообложения" (НДС - 0%);

    - субсчет 90-1-4 "Выручка по общей системе налогообложения, не облагаемая НДС";

    - субсчет 90-1-5 "Выручка по ЕНВД (выручка от применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход)".

    По счетам производственных затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") целесообразно вести следующие субсчета:

    - "Расходы по производству облагаемой НДС продукции";

    - "Расходы по производству не облагаемой НДС продукции";

    - "Расходы по производству облагаемой и не облагаемой НДС продукции".

    Кроме того, налогоплательщику целесообразно в учетной политике прописать порядок раздельного учета сумм предъявленного (или уплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанный "входной" НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечить раздельный учет "входного" НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

    - "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)";

    - "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)";

    - "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)".

    Предлагаемый порядок ведения раздельного учета позволяет формировать данные о суммах налога по кредиту счета 19, подлежащих налоговому вычету по НДС, а именно:

    - возмещению из федерального бюджета;

    - зачету в общеустановленном порядке;

    - включению в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

    Описанный порядок аналитического учета сделает систему учета прозрачнее и нагляднее. Распределение по субсчетам позволит правильно и в полном объеме сформировать данные, которые будут использованы при расчете пропорции по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом (по ставке 18%, 10%), так и не подлежащих налогообложению операций.

    Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета 19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемых к налоговому вычету по НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

    Для целей распределения "входного" НДС по общехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходам распределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручки каждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы и услуги.

    По этому поводу в Письме от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ ФНС России высказала свою позицию, согласованную с Минфином России, суть которой сводилась к следующему. Если компания использует основное средство в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, распределить входной налог по нему получится только после того, как будет известна выручка текущего квартала.

    Входной НДС по таким объектам надо частично принимать к вычету, частично учитывать в их первоначальной стоимости. Пропорцию рассчитывают исходя из доли выручки за налоговый период от облагаемых и не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (п. 4 ст. 170 НК РФ). Выручка определяется на основании данных бухгалтерского учета (стоимость отгрузки без учета НДС).

    Поскольку с 1 января 2008 г. налоговым периодом для всех компаний признается квартал, то возникает проблема исчисления той суммы НДС, которая включается в первоначальную стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в начале или середине квартала.

    Сложность состоит в том, что в момент ввода основного средства в эксплуатацию величина выручки от реализации по итогам квартала еще не известна.

    Для устранения данной проблемы считаем целесообразным уточнить норму п. 4 ст. 170 НК РФ, а именно: для определения пропорции должен использоваться показатель выручки за предыдущий налоговый период (квартал). Предложенное уточнение нормы налогового законодательства позволит соблюсти требования о неизменности первоначальной стоимости основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Поскольку амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

    Если объект основных средств или нематериальных активов поставить на учет в первом или втором месяце квартала, то при определении суммы НДС по итогам квартала, которая должна быть учтена в стоимости амортизируемого имущества, может возникнуть необходимость изменения его первоначальной стоимости. Тогда налогоплательщикам придется предоставлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество за прошедшие налоговые периоды. В результате произойдет увеличение затрат организации, вызванное перерасчетом налогов и подготовкой налоговой отчетности. Следовательно, данная ситуация спровоцирует лишние пересчеты, нерациональное использование рабочего времени как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

    Новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ позволит использовать новый механизм принятия к вычету НДС по приобретенным налогоплательщиком материальным ресурсам, которые используются как в облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности. Данный механизм состоит из двух этапов. На первом этапе "входной" НДС принимается к вычету в полной сумме по общехозяйственным расходам. На втором этапе налогоплательщик определяет пропорцию на основе показателя выручки за предыдущий квартал и восстанавливает суммы НДС исходя из полученной пропорции. Следует подробно остановиться на втором этапе, так как его осуществление на практике, особенно для крупных предприятий с большим объемом выручки и документооборотом, будет сопровождаться рядом проблем.

    Наиболее актуальной станет увеличение трудозатрат сотрудников, которые регистрируют полученные счета-фактуры в книге покупок. Им необходимо определить количество счетов-фактур по операциям, относящимся как к облагаемой, так и необлагаемой деятельности. Затем к каждому счету-фактуре применить пропорцию, определенную на основании данных выручки за предыдущий квартал.

    Рассмотренный процесс характеризуется сложностью поэтапного определения сумм НДС, которые подлежат восстановлению. Конечно же, это неизбежно повлечет и увеличение издержек налогоплательщика.

    Данная процедура будет сопровождаться и усложнением налогового администрирования. Налоговые органы должны будут проконтролировать три вопроса:

    1. Правомерность отнесения счетов-фактур по облагаемым и освобожденным от НДС операциям.

    2. Правильность расчета пропорции, полученной на основании данных о выручке за предыдущий квартал.

    3. Точность определения сумм НДС, подлежащих восстановлению (т.е. самостоятельно рассчитать и сопоставить с данными налогоплательщика суммы НДС, подлежащие восстановлению применительно к счетам-фактурам по облагаемым и освобожденным от НДС операциям).

    Для снижения трудозатрат при ведении раздельного учета предлагается следующая методика, состоящая из четырех последовательных этапов.

    Первый этап. Налогоплательщик определяет суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются в последующем для осуществления деятельности как облагаемой НДС, так и необлагаемой. Для упрощения данной операции необходимо дополнить книгу покупок столбцом (после порядкового номера), в котором будет схематично обозначаться счет-фактура (например, такими знаками, как * или V) по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым налогом на добавленную стоимость, либо регистрировать такие счета-фактуры последним числом квартала.

    Второй этап. Налогоплательщик рассчитывает суммы "входного" НДС по расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, в разрезе:

    а) операций по реализации, которые не облагаются НДС;

    б) операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 18%;

    в) операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 10%;

    г) операций, облагаемых по ставке 0%.

    Третий этап. Налогоплательщик оформляет сводную счет-фактуру на общую сумму всех полученных счетов-фактур по операциям, облагаемым по общеустановленным ставкам (18%, 10%, 0%), и необлагаемым операциям. К ней будет применена пропорция.

    Четвертый этап. Налогоплательщик восстанавливает полученную при расчете сумму НДС по операциям, не подлежащим обложению НДС, путем регистрации сводного счета-фактуры в книге продаж на сумму, которая определяется по формуле:

    НДС восст. = НДС общ. x (V необл. / V общ.)

    где НДС восст. - сумма НДС, подлежащая восстановлению;

    НДС общ. - общая сумма НДС, указанная в сводном счет-фактуре;

    V необл. - объем выручки по не облагаемым НДС операциям за налоговый период;

    V общ. - общий объем выручки за налоговый период.

    Применение предложенной методики раздельного учета сумм налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциям позволит усовершенствовать процедуру расчета сумм НДС, подлежащих восстановлению, а также упростит процедуру налогового администрирования. Наглядность указанной методики позволит точнее рассчитывать суммы НДС, подлежащие восстановлению, а также избавит налоговые органы от лишних расчетов и нерациональной траты времени.

    Библиографический список к статье

    1. Артемьев А.А. Применение нулевой ставки НДС при транспортировке товаров, ввозимых на территорию России // Ваш налоговый адвокат. М. 2008. N 3.

    2. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: Монография / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. М. Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007. 124 с.

    3. Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в Российской Федерации: доклады и выступления участников круглого стола (26 октября, 2005 г.) / Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. М. ФА, 2006. 189 с.

    4. Вопросы теории и практики налогообложения. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры "Налоги и налогообложение" / Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. М. ФА, 2008. Вып. 6. 196 с.

    5. Гончаренко Л.И. Вишневская Н.Г. Оценка изменения механизма исчисления НДС в сфере капитального строительства // Налоги и налогообложение. М. 2007. N 2.

    6. Налоги и налоговая система России / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. М. ИНФРА-М, 2009. 317 с.

    7. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М. КНОРУС, 2009. 448 с.

    Подписано в печать

    Раздельный учет НДС на самых простых примерах

    2 2. 0 8 .12 Раздельный учет НДС на самых простых примерах

    Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД. Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

    Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

    Если ваша компания на «упрощенке»

    Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно - расходную «упрощенку» с ЕНВД.

    Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

    При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. № 16 - 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 - 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики. Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

    Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

    Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

    Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету. Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы. Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

    При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

    К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

    • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
    • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
    • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

    На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

    Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

    Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

    Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

    Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 - 07 - 11/208).

    А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 - 1-11/886 @).

    Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 - 07 - 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 - 07 - 11/64).

    Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

    Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

    Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

    Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

    Пример 1:Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

    ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

    По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб. оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

    Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб. в том числе НДС — 27 000 руб.

    30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

    3 000 000 руб. (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

    Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

    27 000 руб. 20% = 5400 руб.

    Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

    27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

    Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС. По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

    При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

    Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

    Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

    Еще по этой теме

    Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

    Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций. Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

    Пример 2:Как учесть «входной» НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

    ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле 2011 года компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб. в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

    В апреле бухгалтер сделал такие проводки:

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

    —40 300 руб. — оприходован компьютер;

    ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60

    —7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

    —40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

    В мае бухгалтер сделал такую запись:

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

    —1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. 36 мес.).

    30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

    ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

    —5078 руб. (7254 руб. 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

    ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

    —2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»

    —5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»

    —2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

    —60 руб. (2176 руб. 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

    —1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.). 36 мес.) — амортизация за июнь.

    Раздельный учет по товарам, назначение которых при покупке неизвестно, можно вести исходя из планируемых показателей

    Комментирует, Елена Вихляева, Минфин России

    — Нередко компания приобретает товары, которые могут быть использованы как в облагаемой НДС, так и во «вмененной» (или льготной) деятельности. В таких случаях рекомендуем вести раздельный учет исходя из предполагаемого назначения товаров. Например, компания применяет общую систему налогообложения по торговле оптом и ЕНВД по рознице. Она закупила партию товаров, из которых 70 процентов планируется продать оптом, а 30 процентов в розницу. Тогда 70 процентов от суммы «входного» налога компания примет к вычету, а 30 процентов включит в стоимость товаров. Если же результаты фактической продажи товаров не совпадут с плановой пропорцией, придется внести корректировки в учет. Предположим, что в розницу было продано не 30, как планировалось, а 50 процентов товаров. Тогда часть НДС, которая приходится на 20 процентов товаров, нужно будет восстановить.

    НДС по недвижимости можно сразу принять к вычету

    Комментирует, Руслан Хуснетдинов, Минфин России

    — Допустим, ваша компания купила здание, которое будет использоваться как в облагаемых, так и льготных операциях (или деятельности, которая переведена на «вмененный» налог). «Входной» НДС вы можете сразу принять к вычету. После этого по окончании каждого календарного года в течение 10 лет часть налога, которая относится к необлагаемым операциям, нужно будет восстанавливать (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это подтверждено в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/862 @.

    Таким образом, начать восстанавливать НДС нужно с года, в котором здание стало использоваться в том числе и для необлагаемых операций. В течение 10 лет вы будете списывать восстановленную сумму НДС ежегодно на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета. Чтобы ее рассчитать, нужно взять 1/10 от суммы «входного» НДС, который принят к вычету, и умножить на долю выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки организации за год.

    Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

    Используйте правило «пяти процентов»

    Если расходы компании на операции, не облагаемые НДС, укладываются в 5 процентов, она может весь «входной» налог принимать к вычету. Причем размер необлагаемой выручки здесь значения уже не имеет. Это подтвердили чиновники Минфина в письме от 1 ноября 2010 г. № 03 - 07 - 07/70.

    Этим правилом могут воспользоваться компании, которые проводят единичные льготные операции. Ведь расходы на них наверняка уложатся в 5 процентов. Итак, подсчитайте долю расходов на необлагаемые операции:

    При расчете доли расходов на льготные операции учитывайте не только прямые, но и косвенные затраты.

    Обратите внимание на такой важный момент. В расчете участвуют не только прямые, но и косвенные расходы. На этом настаивают налоговики (письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/827 @). Поэтому общехозяйственные расходы вам нужно распределить между облагаемыми и льготными операциями. Проще сделать это так, как мы говорили выше — пропорционально выручке. Но можно использовать и другой показатель. Например, прямые затраты, численность работников, фонд оплаты труда. Или, скажем, стоимость основных фондов (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ - 4-3/4475). В любом случае порядок распределения косвенных расходов обязательно установите в учетной политике.

    Но даже если компания подпадает под правило «пяти процентов, вести раздельный учет в отношении затрат и выручки все - таки необходимо. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет НДС в полной сумме. Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

    Главное, о чем важно помнить

    1. Правила раздельного учета нужно зафиксировать в учетной политике.

    2. Распределить «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно по итогам текущего квартала.

    3. Если доля расходов на производство льготных товаров не превышает 5 процентов, весь «входной» налог можно принимать к вычету.

    29 Сентября 2016

    В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Оплату простоя облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на "травматизм". Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника.

    Хотя аптечное учреждение занимается довольно узким и специфическим видом деятельности и, как правило, не ведет деятельности за рамками своего профиля, если оно находится на общем режиме налогообложения, ему необходимо позаботиться о соблюдении раздельного учета различных видов реализуемой продукции, чтобы не допустить ошибок при исчислении НДС.

    С 1 января 2017 года вступит в силу недавно принятый Федеральный закон № 238‑ФЗ «О независимой оценке квалификации» (далее – Закон № 238‑ФЗ), устанавливающий порядок прохождения такой оценки работниками. Одна из целей введения этой процедуры – создание для работника возможности подтвердить свою квалификацию не у своего работодателя или образовательном учреждении, а в других, независимых, специально созданных для этого организациях. Предполагается, что такая оценка будет удобна не только для работников, но и для работодателей. Правда, убедиться в этом мы сможем еще не скоро. А пока попробуем разобраться, что на сегодняшний момент установил законодатель по поводу независимой оценки квалификации работника.

    28 Сентября 2016

    Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.

    Торговое предприятие (применяющее УСНО) планирует принять участие в региональной выставке-ярмарке «Школьный базар». Должно ли оно оборудовать торговое место ККТ либо торговлю можно осуществлять без применения кассового аппарата (выдавать покупателям по их требованию квитанции)?

    Семинары